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企业会计学第三讲2

企业会计学第三讲2

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会计学

《会计学》教案
中国人民大学商学院会计系
主讲教师

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会计学

4、存货
存货概述 原材料的核算

生产成本的核算
存货的披露 存货的特点

资产负债表中“存货”项目分析

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会计学

(1)存货概述
存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各 种有形资产。包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、 委托加工材料、在产品、产成品和商品等。 存货范围的确认,应以企业对存货是否具有法定所有权为依 据,凡是在盘存日期,法定所有权属于企业的一切物品,不论 其放在何处或处于何种状态,都应作为企业的存货。反之,凡 法定所有权不属于企业的物品,即使尚未远离企业,也不应包 括在本企业的存货范围之内。 核算设置的会计科目: 资产类科目、各科目反映的内容

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会计学

(2)原材料的核算
1)原材料取得的核算

各种存货应当按取得时的实际成本记账。
存货历史成本=购货价格+采购费用 购货价格(买价)

采购费用:运杂费
途中合理损耗

(成本效益原则)

入库前加工、整理、挑选费用

以上1项应直接计入各种存货的成本,第2、3、4项,凡能分清的
,可以直接计入各种存货成本;不能分清的,应按合适的比例,分摊 计入各种存货成本。

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会计学
本期减少 材料采购 实际成本 买价 采购费用 在途采购的 实际成本 期末余额 验收入库材料 原材料 材料增加 发出

资产价值

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会计学

借:材料采购

贷:银行存款(应付账款、应付票据等)
借:原材料 贷:材料采购


借:原材料 贷:银行存款(应付账款、应付票据等)

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会计学

2)发出存货 依据:期初余额+本期增加=本期减少+期末余额 说明:1)本期减少形成费用,反映在利润表中,影响当期损益。 2)期末余额形成资产,反映在资产负债表中,影响当期资 产价值。 3)在期初余额和本期增加额一定的情况下,本期减少和期

末余额是此消彼长的关系。而各种方法不同,计算的解雇不同,因
此对资产和各期损益的影响不同。 4)存货发出的计价方法是企业重要的会计政策,应根据企

业的具体情况选择使用各种存货的计价方法。

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会计学

企业的原材料是不断流动的、有流入也有流出,流入与 流出相低后的结余即是期末存货,本期期末存货结转到下期, 即为下期的期初存货,下期继续流动就形成了生产经营过程 中的原材料流转。 原材料流转包括实物流转和成本流转两个方面。在理论 上,存货的成本流转与其实物流转应当一致,也就是说,购 臵原材料时所确定的成本应当随着该原材料的耗用而结转。 但是,在实际工作中,这两者相一致的情况极其少见,原因 在于:企业的原材料进出量很大,原材料的品种繁多,原材 料的单位成本多变,难以保证成本流转和实物流转相一致。 按照不同的成本流转假设,形成了不同的原材料发出方 法。 常见的原材料发出方法:个别计价法、先进先出法、后 进先出法、加权平均法、移动平均法等。

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会计学

先进先出法
先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种 实物流转假设为前提的计价方法。例如,某企业 2003年7月原材料明细账如下,在明细账中,采用先 进先出法计算发出存货的成本。

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会计学
原材料明细帐 名称:A 材料 1997 年 凭证 月 7 日 编号 1 10 11 12 23 24 31 期初余额 购入 发出 购入 发出 购入 本月发生 额及余额 850 — 56000 750 — 100 80 8000 300 70 21000 150 150 60 70 9000 10500 150 150 100 150 45000 100 70 70 80 70 80 10500 10500 8000 10500 8000 450 60 27000 150 300 50 60 7500 18000 150 150 300 60 60 70 9000 9000 21000 摘要 单位:KG 收 入 品牌: 发 编号: 出 结 150 150 450 50 50 60 存 7500 7500 27000 数量 单价 金额

数量 单价 金额

数量 单价 金额

采用先进先出法,原材料是按最近购货确定的,期末材料成本比较接近现行的 市场价格。小型企业在原材料出入库不是很频繁的情况下,可以使用此法。

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会计学

后进先出法 后进先出法对成本流转的假设与先进先出法相反,它 是以后收进的存货先发出为假定前提,对发出存货按最近 收进的单价进行计价的一种方法。 在通货膨胀条件下,符合谨慎性原则。

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会计学
原材料明细帐 名称:A 材料 1997 年 凭证 月 7 日 编号 1 10 11 12 23 24 31 期初余额 购入 发出 购入 发出 购入 本月发生 额及余额 850 — 56000 750 100 80 8000 300 70 21000 300 70 450 60 27000 450 60 摘要 单位:KG 收 入 品牌: 发 编号: 出 单位:万元 结 150 150 450 27000 150 150 300 21000 150 150 100 150 — 48000 100 50 50 60 50 50 70 50 50 80 50 80 存 7500 7500 27000 7500 7500 21000 7500 7500 8000 7500 8000 数量 单价 金额

数量 单价 金额

数量 单价 金额

采用后进先出法,发出原材料是按最近购货确定的,期末材料成本比较低。

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会计学

加权平均法 加权平均法又称全月一次加权平均法,指以本月全部收 入的原材料数量加月初原材料数量作为权数。去除本月全部 收入原材料成本加月初原材料成本,计算出存货的加权平均 单位成本,从而确定原材料的发出和库存成本。 这种方法平时无法从账面提供发出和结存原材料的单价 及余额,不利于企业对材料的管理。

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会计学

加权平均单价=(56000+7500) ÷(850+150)=63.5万元

发出存货成本=750 ×63.5=47625万元
期末存货成本=250 ×63.5=15875万元

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会计学
移动平均法 移动平均法亦称移动加权平均法,指本次收入原材料的成本加 原有的原材料成本,除以本次收入数量加原有库存数量,据以计算 加权单价,并对发出原材料计价的一种方法。 现仍以上例说明如何使用移动平均法:

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会计学
原材料明细帐 名称:A 材料 1997 年 凭证 月 7 日 编号 1 10 11 12 23 24 31 期初余额 购入 发出 购入 发出 购入 本月发生 额及余额 850 — 56000 750 — 45625 250 17875 57.5=(7500+27000)÷(150+450) 65.83=(8625+21000)÷(150+300) 移动加权平均法的优点在于能使管理者及时了解原材料的结存情况。而且计算 的平均单位成本以及发出和结存的原材料成本比较客观,不足之处是每次收到原材 料时都要计算平均单价。 100 80 8000 300 70 21000 300 450 60 27000 450 57.5 摘要 单位:KG 收 入 品牌: 发 数量 单价 编号: 出 金额 结 数量 单价 150 600 25875. 150 450 65.83 19750 150 250 50 57.5 存 金额 7500 8625.

数量 单价 金额

57.5* 34500 65.83* 29625 65.83 9875 71.5 17875

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会计学

个别计价法 又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是 假设存货的成本流转和实物流转相一致,按照各种原材料,逐一辨 认各批发出原材料的期末原材料所属的购进批别或生产批别,分别 按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出原材料和期 末原材料成本的方法。 采用这种方法,计算发出原材料的成本和期末原材料的成本比 较合理、准确,但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次 进行具体认定,以辨别其所属的收入批次,实务操作的工作量大, 比较困难。

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会计学

第一种情况:

发出存货成本=450 ×60+300 × 70=48000万元
期末存货成本=150 ×50+100 × 80=15500万元 第二种情况: 发出存货成本=150 ×50+450 × 60+100 × 80=42500万元 期末存货成本=300 ×70=21000万元 说明:发出成本具有主观性

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会计学
发出存货计价方法 先进先出法 后进先出法 加权平均法 移动平均法 个别计价法 发出存货成本 45000 48000 47625 45625 42500 期末存货成本 18500 15500 15875 17875 21000

借:生产成本

45000

借:营业成本

45000

贷:原材料

45000

贷:原材料

45000

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会计学

思考:

1、选择发出存货的不同计价方法对资产和损益的 影响如何?
2、企业应如何选择发出存货的计价方法?

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会计学
原材料

期初余额 取得原材料
期末余额
期末余额=账面余额=实际成本

发出原材料

按实际成本计 价,包括买价 和采购费用。

发出计价方法: 个别计价法、加权平均法 先进先出法、移动平均法

后进先出法、计划成本法
毛利率法、零售价法

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会计学

3)期末计价 账面余额说明企业有多少存货,但应解决两个方面的问题: (1)存货是否发生毁损,能否满足需要?(2)存货的价值如 何,账面余额能否反映存货的真实价值?解决的办法是对存货 进行期末计价,通过期末计价使资产负债表中反映的存货使真 实的,不会虚增资产。 依据稳健性采用成本与可变现净值孰低法,其理论基础是 使存货符合资产定义。 成本=账面余额

可变现净值:指在正常生产经营过程中,以存货的估计售价 减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税 金后的金额。

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会计学

确定可变现净值考虑的因素:(1)确定可变现净值时,应当 以取得的可靠证据为基础,并且考虑存货的目的、日后事项 的影响等因素;(2)考虑持有存货的目的。 可变现净值确定的原则: 1)为执行销售合同或劳务合同而持有的存货,应以商品的合 同价格作为可变现净值的计量基础。 2)如果企业持有存货的数来年国多于销售合同订购数量,超 出部分的存货可变现净值应当以商品的销售价格作为计量基 础。

3)没有销售合同约定的存货,应当以商品一般销售价格或原 材料的市场价格作为计量基础。

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会计学

用于生产而持有材料的可变现净值确定的原则: 1)对于用于生产而持有的材料,如果用其生产的产成品的可变现净 值预计高于成本,则该材料按照成本计量。 2)如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本,则该材 料按可变现净值计量。 计提存货跌价准备的情形: 1)市价持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望。 2)企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。 3)企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要, 而该原材料的市价逐渐下跌。 4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需 求发生变化,导致市场价格逐渐下跌。

5)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

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会计学
存货跌价准备 冲减跌价准备 提取跌价准备 贷方余额=成本与可变 现净值的差额 存货账面价值=存货账面余额-存货跌价准备

存货的实际价值 企业的全部存货

存货的成本

借:资产减值损失 贷:存货跌价准备

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会计学 案例

存货期末计价
项目
不计提跌价 准备 低存货跌价 准备 高存货跌价 准备

存货金额 计提存货跌价准备

10500 0

10500 635

10500 1050

未计提存货跌价准备的利润
计提存货跌价准备后的利润 未计提存货跌价准备的资产 计提存货跌价准备后的资产

1700
1700 106245 106245

1700
1065 106245 105610

1700
650 106245 105195

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会计学

思考: 1、存货跌价准备的计提对资产和净利润的影响如何? 2、存货跌价准备的计提受那些因素的影响? 3、企业在计提存货跌价准备时考虑哪些因素?

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会计学
(3)生产成本的核算 原材料 生产成本 应付工资 直接材料 直接人工 制造费用 累计折旧 在产品成本 制造费用 完工产品 成本 库存商品
主营业务成本

银行存款

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会计学
(4)披露

资产负债表中的披露
存货=“原材料”账户期末余额+ “物资采购”账户期末余额 + “生产成本”账户期末余额+ “库存商品”账户期末余额

+ “包装物及低值易耗品”账户期末余额
+ “周转材料”账户期末余额+“发出商品”账户期末余额 + “委托代销商品”账户期末余额

+ “受托代销商品”账户期末余额
- “代销商品款”账户期末余额 +(-) “材料成本差异”账户期末余额

- “存货跌价准备”账户期末余额

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会计学

资产减值准备明细表中的披露 资产负债表中的“存货“项目反映的是存货的账 面价值,结合资产减值准备明细表得出存货的账面 价值、账面余额、存货跌价准备。 报表附注中的披露 存货的会计政策、会计估计 企业存货的构成

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会计学

(5)资产负债表中“存货”项目分析 (1)存货金额与资产总额的比重,分析资产结构的合 理性。 (2)存货账面价值与跌价准备、账面余额的关系,分 析存货的质量。 (3)存货周转速度 存货周转率=营业成本÷平均存货

(4)存货年末数与年初数的比较。

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会计学

待摊费用: 特点:金额较小,限制比较严格。 流动资产: 流动比率:

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会计学

流动资产: 流动资产绝对数 流动资产占资产总额的比重 流动资产与固定资产的比例

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