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企业会计学第三讲3

企业会计学第三讲3

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财务会计学

(二)长期资产
1、持有至到期投资
(1)持有至到期投资概述 面值:作为计息的依据,还本的依据。

偿还期:决定了会计上是长期投资,还是短期投资。
利率:票面利率和市场利率。 价格:票面利率=市场利率 平价购入

票面利率 > 市场利率 溢价购入

为多得利息付出的代价,
调整各期的利息。

票面利率 < 市场利率 折价购入

为少得利息得到的补偿,

调整各期的利息。

1

财务会计学

(2)持有至到期投资确认的条件: ?到期日固定 ?回收金额固定或可确定 ?企业有明确意图和能力持有到期 ?有活跃市场 如债券投资、政府债券、金融机构债券、公司债券

2

财务会计学

(3)核算 持有至到期投资按照取得时的公允价值和相关交易费用 之和作为初始确认金额,支付的价款中包含已宣告发放债 券利息的,应当计入初始确认金额,不单独确认为应收项 目。在随后收到这部分利息时,直接冲减初始确认金额。 持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利 息收入,计入持有至到期投资账面价值。实际利率应当在 取得持有至到期投资确定,在随后期间保持不变。 资产负债表日,持有至到期投资按照摊余成本计量。 处置持有至到期投资时,将所取得对价的公允价值与该 投资账面价值之间的差额确认为投资收益。 对于持有至到期投资,有客观证据表明其发生了减值,应 根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额计算确 认减值损失。 3

财务会计学

摊余成本计量 金融资产 初始确 = 摊余成本 认金额 - 扣除已偿 还本金

采用实际利率法 + 将该初始确认金 额与到期日金额 间的差额



已发生的 减值损失

4

财务会计学 持有至到期投资的会计处理
持有至到期投资 债权投资的面值 债券的溢价部分 折价摊销至0 债券应计利息 溢价摊销至0 债券的折价部分 持有至到期投资减值准备

恢复的可收 回金额

计提的减值 准备
贷方余额

债券账面余额

债券账面余额包括:持有至到期投资账面价值=持有至到期投资账面余额-减值准备
债券面值 应计利息 未摊销的溢价或折价 列示在资产负债表的“持有至到期投资”项目 中

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财务会计学

取得持有至到期投资 借:持有至到期投资-投资成本 持有至到期投资-溢价(或贷记折价) 贷:银行存款

应交税费
购入分期付息、到期还本的持有至到期投资,已到付息 期按面值和票面利率计算确定的应收未收的利息 借:应收利息 贷:投资收益

持有至到期投资-溢折价(或借记)
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财务会计学

到期一次还本的债券等持有至到期投资,在持有期间按 摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额
借:持有至到期投资-应收利息

贷:投资收益
收到持有到期投资按合同支付的利息时 借:银行存款 贷:应收利息(或持有至到期投资-应计利息) 收到取得持有到期投资支付的价款中包含的已宣告发放 债券利息 借:银行存款 贷:持有至到期投资-投资成本 7

财务会计学

持有至到期投资在持有期间按采用实际利率法计算确定的 折价摊销额 借:持有至到期投资-溢折价 贷:投资收益

借:投资收益
贷:持有至到期投资-溢折价 出售持有至到期投资 借:银行存款 持有至到期投资减值准备

贷:持有至到期投资(投资成本、溢折价、应计利息)
投资收益(或借记) 8

财务会计学

重新分类为可供出售金融资产

借:可供出售金融资产(持有至到期投资的公允价值)
持有至到期投资减值准备 贷:持有至到期投资(投资成本、溢折价、应计利息) 资本公积(或借记)

9

财务会计学

持有至到期投资减值准备
计提减值准备 借:资产减值损失 贷:持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值恢复

借:持有至到期减值准备(原已计提的减值准备内)
贷:资产减值损失

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财务会计学

例:20X0年初,甲公司购买了一项债券,剩余年限5年, 划分持有到期投资,公允将爱之为90元,交易费用为5 元。每年按票面利率可收到固定利息4元。该债券在第 5年兑付时可得本金110元。 初始确认时,计算实际利率为: 4*(1+R )
-1

+ 4*(1+R ) -2+ 4*(1+R )
-5

-3

+ 4*(1+R ) -4+ 114*(1+R )

=95

计算结果:R=6.96%

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财务会计学

年份

年初摊余 成本 A

利息收益 B=A×R

现金流量 C

年末摊余 成本 D=A+B-C

20X0

95

6.61

4

97.61

20X1
20X2 20X3

97.61
100.41 103.39

6.79
6.99 7.19

4
4 4

100.41
103.39 106.58

20X4

106.58

7.42

4+110

0
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财务会计学

购入时:
借:持有至到期投资-投资成本 贷:银行存款 95 95 2.61 4

持有期间采用实际利率法计算摊销额:
借:持有至到期投资-溢折价 银行存款

贷:投资收益
到期: 借:银行存款 114

6.61

贷:持有至到期投资-投资成本
持有至到期投资-溢折价 投资收益

95
11.58 7.42

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财务会计学

持有至到期投资减值
持有至到期投资按照类别和品种进行明细分类核算。 资产负债表日,企业根据金融工具确认和计量准则确定 持有至到期投资发生减值 借:资产减值损失 贷:持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复, 在原已计提减值准备金额内,按恢复增加的金额

借:持有至到期减值准备
贷:资产减值损失 14

财务会计学

(4)披露
资产负债表中“持有至到期投资”项目 =“持有至到期投资”账户期末余额 -“持有至到期投资减值准备”账户期末余额 会计政策、会计估计的披露

(5)特点
风险小,期限固定,金额固定 (6)分析 期限、金额 15

财务会计学

2、可供出售金融资产 可供出售金融资产: ?直接指定的可供出售金融资产 ?贷款和应收账款、持有至到期投资、以公允 价值计量且其变动计入当期损益以外的金融 资产。如在活跃市场上有报价的债券投资和 股票投资。

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财务会计学

(1)核算

可供出售金融资产按照取得该金融资产的公允价期间值和相 关税费之和作为初始确认金额。
支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的, 应计入初始确认金额,不单独确认为应收项目。随后收到这 部分利息或现金股利,直接冲减初始确认金额。 资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值计量,且 公允价值变动计入资本公积。 可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降(20%), 预期这种下降趋势属于该资产发生减值,应确认非暂时性的, 可以认定减值损失。发生减值时,原直接计入所有者权益的 公允价值下降形成的累计损失,应予以转出计入当期损益。 17

财务会计学

公允价值+交易费用

已宣告冲减成本

可供出售金融资产 取得 公允价值大于账面价值 期末余额
1、公允价值 2、列入报表的金额

未宣告作变动损益

收益 公允价值小于账面价值

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财务会计学

取得可供出售金融资产时

借:可供出售金融资产-成本(公允价值和交易费用之和)
贷:银行存款

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财务会计学

收到被投资单位宣告发放的债券利息或现金股利

借:银行存款 贷:可供出售金融资产 收到属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣 告发放的债券利息或现金股利 借:银行存款 贷:可供出售金融资产-成本

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财务会计学

资产负债表日

可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额
借:可供出售金融资产 贷:资本公积 可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额 借:资本公积

贷:可供出售金融资产

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财务会计学

可供出售金融资产发生减值(?) 借:资产减值损失 贷:可供出售金融资产-减值准备 同时按从所有者权益中转出的累计损失

借:资本公积
贷:资产减值损失

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财务会计学

已确认减值损失的可供出售金融资产在随后会计期间的 公允价值上升的,应在原已计提的减值准备金额内,按 恢复增加的金额 借:可供出售金融资产 贷:资产减值损失 已确认减值损失的阿克供出售金融资产在随后会计期间 公允价值上升的,应在原已计提的减值准备金额内,按 恢复增加金额 借:可供出售金融资产 贷:资本公积

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财务会计学

将持有至到期投资重新分类

借:可供出售金融资产(持有至到期投资的公允价值)
持有至到期减值准备 贷:持有至到期投资-投资成本、溢折价、应计利息 资本公积(或贷记)

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财务会计学

出售可供出售金融资产 借:银行存款 贷:可供出售金融资产 投资收益(或借记) 同时,按原记入资本公积的金额 借:资本公积 贷:投资收益

或:借:投资收益
贷:资本公积 25

财务会计学

例:某企业发生下列有关可供出售金融资产的经济 业务: 1、11月20日,以银行存款50万元购入债券,作为 可供出售金融资产核算,另支付交易费用10000元。 2、12月31日,被投资单位宣告发放债券利息10000 元。 3、12月31日,该债券的公允价值为53万元。

4、1月25日,出售该债券,实际收到52万元,存入 银行。

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财务会计学

特点:公允价值计价 大幅跌价时,采用公允价值变动损益计价 分析:比照交易性金融资产

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